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"免、抵、退"税的计算举例

以下举三种不同情况的例子帮助理解"免、抵、退"税的计算公式。

1、没有使用免税购进料件且征退税率一致，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额的计算举例。

[例一]假设当期全部进项税额100万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折算成人民币500万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征、退税税率均为17%。

（1）计算期末留抵税额

由于出口货物的征、退税税率一致，所以当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

=500×17％-（100-0）=85-100=-15万元

（2）因为15<85，即：当期期末留抵税额<当期免抵退税额，

所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=15万元

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

=85-15=70万元

2、没有使用免税购进料件且征退税率一致，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额的计算举例。

[例二]假设当期全部进项税额240万元

生产产品：内销500万元，占1/3

出口销售额折算成人民币500万元，占1/3

库存产品，占1/3

出口货物的征、退税税率均为17％

（1）计算期末留抵税额

由于出口货物的征、退税税率一致，所以当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

=500×17%-（240-0）=85-240=-155万元

当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=155万元

（2）计算免抵退税额

由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税额抵减额=0

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

=500×17%-0=85万元

（3）计算应退税额、免抵税额

因为155>85，即：当期期末留抵税额>当期免抵退税额，

所以当期应退税额=当期免抵退税额=85万元，当期免抵税额=0。

3、使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算举例。

[例三]假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率13%当期全部进项税额300万元，进料加工"免税进口料件到岸价200万美元，内销1,000万元，出口300万美元，假设外汇牌价l美元=8.3元。

（1）计算期末留抵税额

由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期期末留抵税额时，要先计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额。

①免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=200×8.3×（17%-13%）=66.4万元

②当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=300×8.3×（17％-13％）-66.4=33.2万元

③当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=1000×17％-（300-33.2）=-96.8万元

当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=96.8万元

（2）计算免抵退税额

①免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

=200×8.3×13%=215.8万元

②当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=300×8.3×13%-215.8=107.9万元

（3）计算应退税额、免抵税额

因为96.8<107.9，即：当期期末留抵税额<当期免抵退税额，

所以当期应退税额=当期期末留抵税额=96.8万元

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=107.9-96.8=11.1万。

作者：115.151.93.* 日期：2011/5/26 18:48:52 　 回复